معايير المحاسبة الدولية المحاضرة الاولى

المحاضرة الأولى

مقدمة عن معايير المحاسبة الدولية


إعداد المحاسب القانوني

د. مأمون حمدان



أولاً – ظهورالحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية وتطورها





وإن أهمية معايير المحاسبة والتدقيق جعلت المنظمات المهنية في كثير من دول العالم تهتم بوضع معاييرها، ولعل من أهم هذه المنظمات في هذا المجال:
- مجمع المحاسبين القانونيين في الولايات المتحدة الأمريكية AICPA الذي بادر إلى وضع معايير للتدقيق منذ عام 1939
- كما تم تشكيل هيئة أو مجلس لمعايير المحاسبة المالية FASB في الولايات المتحدة الأمريكية منذ عام 1973 كتطوير لصيغة المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً GAAP التي كان قد بدأ العمل بها منذ عام 1932.

أما محاولات وضع معايير على المستوى الدولي فقد بدأت مع بدايات القرن الماضي حيث عقدت المؤتمرات الدولية للمحاسبة والتي ساهمت إلى حد كبير في التأكيد على أهمية تطوير المعايير المحاسبية الدولية.
فقد عقد المؤتمر المحاسبي الدولي الأول عام 1904 في سانت لويس بولاية ميسوري في الولايات المتحدة الأمريكية برعاية اتحاد جمعيات المحاسبين القانونيين الأمريكية قبل تأسيس مجمع المحاسبين الأمريكيين عام 1917 وقد دار البحث في ذلك المؤتمر حول إمكانية توحيد القوانين المحاسبية بين مختلف دول العالم .



الاتحاد الدولي للمحاسبين
(IFAC)
وهو منظمة عالمية لمهنة المحاسبة تأسس عام 1977, ويضم في عضويته 155 عضو ومنظمة في 118 دولة يمثلون أكثر من (2.5) مليونين ونصف مليون محاسب.
يهدف الاتحاد إلى تعزيز مهنة المحاسبة في العالم والمساهمة في تطوير اقتصاد دولي قوي من خلال إنشاء معايير مهنية عالية المستوى والتشجيع على اعتمادها. ولتحقيق مهامه. فإن الاتحاد لديه علاقة عمل وطيدة مع هيئات زميلة ومنظمات محاسبية في مختلف دول العالم.

مجلس معايير المحاسبة الدولية
IASB

تأسست لجنة معايير المحاسبة الدولية (IASC) عام 1973 إثر اتفاق بين الجمعيات والمعاهد المهنية الرائدة في

(استراليا , كندا ، فرنسا , ألمانيا , اليابان , المكسيكو

, هولاندا , المملكة المتحدة , ايرلندا , الولايات المتحدة )

وكان الهدف من ذلك أن تقوم اللجنة بإعداد ونشر المعايير المحاسبية و أن تدعم قبولها و التقيد بها وتعزيز العلاقة بينها و بين الاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC) . و هي الهيئة ذات المسؤولية و الأهلية التي تصدر باسمها بيانات في أصول المحاسبة الدولية . وقد قامت بإصدار 41 معيارا محاسبيا دوليا حتى ما قبل عام 2000 .

وفي عام 2000 تم إعادة هيكلة لجنة المعايير و النظام الأساسي لها و تم تسمية مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) الذي اعتبر بدءا من نيسان 2001 هو المسئول عن إصدار معايير المحاسبة الدولية بدلا من لجنة المعايير حيث تبنى هذا المجلس جميع المعايير المحاسبية الصادرة عن لجنة المعايير الدولية
كما قام المجلس عام 2002 بإعادة تسمية (( لجنة التفسيرات القائمة )) (SIC) و تبديل هذه التسمية إلى ((لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية)) (IFRIC) تهدف إلى تفسير و توضيح المعايير المحاسبية القائمة إضافة إلى تقديم إرشادات و توجيهات بشكل دائم حول معايير المحاسبة الدولية القائمة و حول معايير التقارير المالية الدولية .وقد أصدر المجلس 8 معايير جديدة .

مجلس معايير المحاسبة الدولية
IASB

المعيار الدولي رقم 4 لإعداد القوائم المالية
النظام المحاسبي في المصرف التجاري السوري
شرح مميز لاصول الغيرملموسة/د.مأمون رمضان

شرح مميز للقروض/د.مأمون رمضان

شرح مميز لانخفاض قيمة الأصول/د.مأمون رمضان

شرح مميز للممتلكات والمصانع/د.مأمون رمضان

شرح مميز لمعالجة الاخطاء/د.مأمون رمضان

شرح مميز للمخزون/د.مأمون رمضان
شرح مميز لقائمة التدفقات النقدية/د.مأمون رمضان
Intangible Assets الموجودات غير الملموسة
Revenue الإيراد

شرح مميز لمعايير المحاسبة الدولية /د.مأمون رمضان

مقدمة عن معايير المحاسبة الدولية/د. مأمون حمدان

دور الإفصاح المحاسبي في سوق الأوراق المالية

إمكانية تطبيق معايير المحاسبة الدولية على مؤسسات

انخفاض قيمة الأصول

التقارير المالية المرحلية

Borrowing Costsتكاليف الاقتراض

مقدمة عن معايير المحاسبة الدولية

المعيار المحاسبي الدولي 38/د. مأمون حمدان

القيمة العادلة و الإبلاغ المالي

معايير المحاسبة عن المشتقات المالية وأنشطة التحوط
ماذا تعرف عن المعيار المحاسبي الدولي الأول

ماذا تعرف عن المعيار المحاسبي الدولي الثاني

ماذا تعرف عن المعيار المحاسبي الدولي السابع
مصطلحات المعايير الدولية لاعداد التقارير المالية



المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

1-عرض القوائم المالية
Presentation of Financial Statements

يهدف هذا المعيار إلى بيان أساس عرض القوائم المالية من أجل ضمان إمكانية المقارنة مع قوائم مماثلة لنفس المنشأة في فترات أخرى أو لمنشآت أخرى ويحدد المعيار عدة اعتبارات لعرض القوائم وإرشادات خاصة بهيكلها والحد الأدنى لمحتوياتها كما يعرض المعيار نماذج عن القوائم المالية.

عدل المعيارلآخر مرة عام 2007 ويطبق معدلاً 2009

2- المخزون
Inventories

يهدف إلى عرض المعالجة المحاسبية للمخزون وفقاً لمدخل التكلفة التاريخية، حيث يتطرق إلى تحديد مبلغ تكلفة المخزون التي سيظهر بها في الميزانية العمومية، ويعرض المعيار إرشادات عملية لتحديد التكلفةوصافي القيمة القابلة للتحقق ومعادلات التكلفة وطرق تقويم المنصرف من المخزون والإفصاح عن المخزون.

يطبق بعد أحدث تعديل ابتداء من عام 2005.

7- قائمة التدفقات النقدية
Cash Flow Statements

يهتم هذا المعيار بقائمة التدفقات النقدية حيث يحدد مفاهيم بعض المصطلحات المستخدمة مثل النقدية والنقدية المعادلة والتدفقات النقدية والأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية ويعرض المعيار شكلاً لقائمة التدفقات النقدية موزعة إلى الأنشطة الثلاث، تشغيلية واستثمارية وتمويلية ويعرض أمثلة على كل نوع من هذه الأنشطة كما يحدد المعيار شروط عرض التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية، والتدفقات النقدية المرتبطة بالبنود غير العادية وتلك الناجمة عن الفوائد وأرباح الأسهم وعن ضرائب الدخل وغيرها.

8-صافي ربح وخسائر الفترة والأخطاء الأساسية والتغيرات في السياسات المحاسبية
ACCOUNTING POLICIES, CHANGES IN ACCOUNTING ESTIMATES AND ERRORS

يهتم هذا المعيار بعرض الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية وغير العادية في قائمة الدخل كما يهتم بالمحاسبة عن التغيرات في التقديرات المحاسبية، والأخطاء الأساسية والتغيرات في السياسات المحاسبة حيث يعرض المعيار تعريفاً واضحاً لكل من البنود غير العادية والأنشطة العادية والأخطاء الأساسية والسياسات المحاسبية.

10-الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العمومية
Events After the Balance Sheet Date

يتضمن المعيار تعريفات محددة للأمر الطارئ وللأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العمومية كما يعرض المعالجة المحاسبية لكل من الخسائر الطارئة والمكاسب الطارئة وكيفية قياس الأمور الطارئة ويعرض المعالجة المحاسبية للأحداث اللاحقة ومستوى الإفصاح المطلوب.

11- عقود المقاولات

يعرض المعالجة المحاسبية للإيرادات والتكاليف المتعلقة بعقود الإنشاء حيث يعرّف عقد الإنشاء ويفرّق بين العقد ذو السعر المحدد وعقد التكلفة زائد نسبة. ويحدد المعيار شروط لقياس الإيراد والاعتراف به وكذلك قياس تكاليف العقد، والاعتراف بالخسائر المتوقعة والتغييرات في التقديرات.

ضرائب الدخل
Income Taxes

يصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل التي تضم جميع الضرائب المحلية والأجنبية المفروضة على الأرباح الخاضعة للضريبة ويحدد المعيار تعريفات للربح المحاسبي والربح الخاضع للضريبة والدخل الضريبي والضريبة الجارية.

14- التقارير المالية للقطاعات
Segment Reporting

يهدف إلى وضع مبادئ لتقديم التقارير حول المعلومات المالية حسب القطاع (معلومات حول مختلف أنواع المنتجات والخدمات التي تنتجها المنشأة ومختلف المناطق الجغرافية التي تعمل بها)، وذلك لمساعدة مستخدمي البيانات المالية فيما يلي:

- فهم أفضل للأداء السابق للمنشأة.

- تقييم أفضل لمخاطر وعوائد المنشأة.

- تكوين أحكام حول المنشآت ككل.

property, plant and equipment

يهدف إلى وصف المعالجة المحاسبية للأصول المذكورة والاعتراف بها. حيث يعرف هذه الأصول واستهلاكها والقيمة القابلة للاستهلاك والحياة الإنتاجية والقيمة المتبقية والقيمة العادلة. كما يحدد المعيار عناصر تكلفة الأصل والنفقات اللاحقة المتعلقة به وإعادة تقييمه واستهلاكه واستبعاده.

17- عقود الإيجار
Leases

يتضمن هذا المعيار تعريفاً واضحاً لعقد الإيجار ولأنواعه، التمويلي والتشغيلي وغير القابل للإلغاء. ويوضح المعيار شروط كل نوع وطرق التعامل معها وطرق عرضها في القوائم المالية لكل من المستأجرين والمؤجرين.

18- الإيراد
Revenue

يعرف هذا المعيار الإيراد ويهتم بقياس الإيراد من بيع البضائع وتأدية الخدمات وإيرادات أخرى.

ويحدد المعيار القياس بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو القابل للاستلام

19 - منافع الموظفين ( التقاعد)
Employee Benefits

يهدف إلى بيان المحاسبة والإفصاح عن منافع الموظفين ويعرف المعيار عدة مصطلحات مثل منافع الموظفين وتلك المنافع قصيرة الأجل وطويلة الأجل وغيرها. وينص المعيار على شروط الاعتراف والقياس والإفصاح.

20- محاسبة المنح الحكومية والإفصاح عن
المساعدات الحكومية
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

يعرّف المعيار المنح الحكومية والمساعدات الحكومية بأشكالها المختلفة وشروط الاعتراف والإفصاح.

21- آثار التغيرات في أسعار صرف العملات The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

يطبق هذا المعيار على المعاملات الأجنبية وفي ترجمة القوائم المالية للعمليات الأجنبية حيث ينص على شروط الاعتراف الأولي وبفرو قات الصرف وتصنيف العمليات الأجنبية والتغيرات في أسعار الصرف ومعالجتها.

23- تكاليف الاقتراض
Borrowing Costs

يهدف إلى عرض المعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض حيث يعترف بها على أنها مصروف ولكن المعيار يسمح بمعالجة بديلة مسموح بها وهي رسملة تكاليف الاقتراض ولكن ضمن شروط عرضها المعيار.

24- الافصاح عن الأطراف ذات العلاقة
Related Party Disclosures

يحدد المعيار الطرف ذو العلاقة في حالة كون أحد الأطراف قادر على التحكم بالطرف الآخر أو ممارسة تأثير هام عليه في صنع قرارات مالية أو تشغيلية.

26- المحاسبة والتقرير عن برامج منافع التقاعد

يهتم هذا المعيار ببرامج المساهمات المحددة وبرامج المنافع المحددة ويعرض المعيار طريقة احتساب القيمة الحالية الاكتوارية لمنافع التقاعد وشروط الإفصاح.

27- القوائم المالية الموحدة

يهتم هذا المعيار بعرض القوائم المالية الموحدة ويعرض إجراءات التوحيد والإفصاح.

28- المحاسبة عن الاستثمارات في المنشآت الزميلة

يعرف المعيار المنشأة الزميلة بأنها منشأة يوجد للمستثمر تأثير هام عليها وهي ليست منشأة تابعة أو مشروع مشترك للمستثمر ويعرض المعيار طرق الاعتراف بموجب طريقتي حقوق الملكية والتكلفة وتطبيقاتهما.

29- التقرير المالي في الاقتصاديات ذات التضخم المرتفع
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

يطالب هذا المعيار المنشآت التي تعد قوائمها بعملة اقتصاد مرتفع التضخم أن تعدل قوائمها باستخدام وحدة قياس جارية بتاريخ القوائم. ويحدد المعيار شروط تطبيق ذلك سواء في القوائم المالية المعدة على أساس التكلفة التاريخية أو على أساس التكلفة الجارية.

-التقرير المالي عن الحصص في المشاريع المشتركة
Interests In Joint Ventures

يهتم هذا المعيار بالمحاسبة عن الحصص في المشاريع المشتركة والتي يعرفها المعيار بأنها ترتيبات تعاقدية يقوم بموجبها طرفان أو أكثر بنشاط اقتصادي يخضع للرقابة المشتركة وقد عرض المعيار أشكال المشاريع المشتركة وعرف الترتيب التعاقدي والعمليات تحت السيطرة المشتركة والأصول والوحدات تحت السيطرة المشتركة والقوائم المالية الموحدة لها والمنفصلة.

32- الأدوات المالية : الإفصاح والعرض
Financial Instruments: Disclosure and Presentation

يعرض هذا المعيار شروط معينة لعرض الأدوات المالية في الميزانية ويحدد المعلومات الواجب الإفصاح عنها.

ويتناول هذا المعيار طرق عرض كل من الأدوات المالية والأصول المالية والالتزامات المالية وحقوق الملكية وكذلك بالنسبة للفوائد وأرباح الأسهم والخسائر والمكاسب.

33- حصة السهم في الأرباح
Earnings Per Share

يهدف هذا المعيار إلى وضع المبادئ من أجل تحديد وعرض حصة السهم من الأرباح مما يؤدي إلى تحسين إمكانية المقارنة بين أداء المنشآت أو الفترات المحاسبية ويركز المعيار على حساب حصة السهم من الأرباح.

34- التقارير المالية المرحلية
Interim Financial Reporting

يهدف هذا المعيار إلى بيان الحد الأدنى من مضمون التقرير المالي المرحلي وبيان مبادئ الاعتراف والقياس في البيانات المالية الكاملة أو المختصرة لفترة مرحلية ويقصد بالتقرير المرحلي، تقرير مالي يحتوي إما على مجموعة كاملة أو مختصرة من البيانات المالية لفترة أقل من السنة المالية الكاملة للمنشأة.

36- انخفاض قيمة الموجودات
Impairment of Assets

يعرض هذا المعيار، المعالجة المحاسبية للانخفاض في قيمة الموجودات والإفصاح عنها. حيث يطالب بالاعتراف بالخسارة الناجمة عن الانخفاض في قيمة الموجودات بحيث لا يتم تسجيل الموجودات بما لا يزيد عن المبلغ القابل للاسترداد. ويعرف المعيار المبلغ القابل للاسترداد بأنه صافي سعر البيع للأصل أو قيمته المستخدمة (القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المقدرة للأصل) أيهما أعلى. كما يعرض المعيار مصادر المعلومات عن الانخفاض في القيمة وطرق قياس الانخفاض.

37- المخصصات , الالتزامات والموجودات الطارئة Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

يهدف هذا المعيار إلى ضمان تطبيق مقاييس الاعتراف وأسس الاعتراف المحاسبية على المخصصات والمطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة. ويعرف المعيار المخصص على أنه مطلوب ذو توقيت ومبلغ غير مؤكدين.

38- الموجودات غير الملموسة
Intangible Assets

يعرض المعيار المعالجة المحاسبية للموجودات غير الملموسة التي لم تتم معالجتها في معيار آخر. كما ينص على وجوب الاعتراف بالأصل إذا حقق الشروط الواردة فيه وينص أيضاً على كيفية قياس المبلغ المسجل للموجودات غير الملموسة والإفصاح عنها.

39- الأدوات المالية : الاعتراف والقياس Financial Instruments: Recognition and Measurement

يهدف المعيار إلى إكمال أحكام المعيار 32 الذي سبق ذكره وذلك من أجل تحديد مبادئ الاعتراف بالمعلومات الخاصة بالأدوات المالية وقياسها والإفصاح عنها.

40- الممتلكات الاستثمارية
Investment Property

ويهدف إلى وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات الاستثمارية ومتطلبات الافصاح المتعلق بها .

الممتلكات الاستثمارية : ( أراض أو مبانى ) محتفظ بها

( من قبل مستأجر بعقد إيجار تمويلي)لاكتساب إيرادات إيجارية أو من ارتفاع قيمتها الرأسمالية وليس من استخدامها في الانتاج أو البيع .

الممتلكات المشغولة من المالك : هي المحتفظ بها للاستخدام العادي .

41- الزراعة
Agriculture

يهدف إلى بيان المعالجة المحاسبية وعرض البيانات المالية المتعلقة بالنشاط الزراعي والإفصاح المتعلق به

1- تبني المعايير الدولية
لإعداد التقارير المالية للمرة الأولى

يهدف هذا المعيارإلى ضمان أن تصبح القوائم المالية المعدة وفق المعايير للمرة الأولى ، قوائم ذات جودة عالية من حيث :

1- جعلها واضحة وقابلة للمقارنة .

2- تكون نقطة بداية لتطبيق المعايير .

3- مراعاة عامل التكلفة في تحسين جودة القوائم .

ويتضمن المعيار إرشادات عن كيفية إعداد القوائم لأول مرة وفق المعايير ومعالجة الفروقات الناشئة عن الانتقال إلى تطبيق المعايير

يطبق المعيار ابتداء من عام 2004

2- الدفع على أساس الأسهم

ويهدف هذا المعيار إلى توضيح المعالجة المحاسبية في حال قيام الشركات بإصدار أسهم أو خيارات أسهم لموظفيها وذلك من أجل مكافأتهم بما في ذلك المدراء وكبار المسؤولين التنفيذيين وغيرهم أو لأطراف أخرى كالدفع للموردين .

ويبين هذا المعيار مبادئ القياس لثلاثة أنواع من معاملات الدفع على أساس الأسهم مع الأطراف الأخرى :

1- المعاملات التي تستلم فيها الشركة بضاعة أو خدمات مقابل الأسهم .

2- المعاملات التي تشتري فيها الشركة بضاعة أو خدمات مقابل الالتزامات التي تتحملها تجاه المورد لقاء مبالغ تعتمد على سعر أو قيمة السهم .

3- المعاملات التي تشتري فيها الشركة بضاعة أو خدمات والتي تم الاتفاق خلالها على إمكانية السداد النقدي أو بالأسهم .

يطبق المعيار ابتداء من عام 2005 وقد تم تعديله عام 2008 حيث يطبق بعد تعديله ابتداء من عام 2009

3- إندماج الأعمال

يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي رقم 22 ويقتضي هذا المعيار :

1- استخدام أسلوب الشراء في المحاسبة عن كافة عمليات الاندماج

2- تحديد الشركة المشترية .

3- قياس تكلفة الاندماج بالقيمة العادلة .

4- أسس الاعتراف بشهرة المحل

5- الاعتراف بالأصول والالتزامات عند الاندماج .

يطبق المعيار ابتداء من عام 2004 ويطبق بعد تعديلات 2008 ابتداء من 2009 .

4- عقود التأمين

يهدف المعيار إلى تحديد أساليب إعداد التقارير المالية لعقود التأمين التي يتم إصدارها من قبل أية مؤسسة تصدر مثل هذه العقود .

ويتناول المعيارإدخال تعديلات على محاسبة عقود التأمين وعلى الافصاح المتعلق بها .

يطبق ابتداء من 2005.

5- الأصول غير المتداولة
المحتفظ بها برسم البيع والعمليات المتوقفة

يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي 25 ( العمليات المتوقفة ).

ويقتضي المعيار ما يلي :

1- قياس الأصول المحتفظ بها برسم البيع بالمبلغ المسجل أو القيمة العادلة مطروحا منها التكاليف حتى البيع أيهما أقل

2- عرض الأصول المحتفظ بها برسم البيع في الميزانية بشكل منفصل

3- عرض نتائج العمليات المتوقفة بشكل منفصل في قائمة الدخل.

يطبق ابتداء من عام 2005.

6- استكشاف وتقييم الموارد المعدنية

يتطلب المعيار :

1- معالجة مصاريف الاستكشاف والتقييم .

2- تقييم أصول الاستكشاف لتحديد الانخفاض في القيمة .

3- الافصاح عن الأصول .

يطبق ابتداء من عام 2006.

7- الأدوات المالية : الإفصاح

يهدف المعيار إلى الطلب من المنشآت توفير الافصاحات في قوائمها المالية ، وذلك لتمكين مستخدميها من تقييم :

أهمية الأدوات المالية بالنسبة للمركز المالي للشركة وأدائها

طبيعة ومدى المخاطرة التي تتعرض لها الشركة والناجمة عن الأدوات المالية وكيفية التعامل معها .

يكمل هذا المعيار كلاً من المعيارين 32 و39

يطبق ابتداء من عام 2007.

8- القطاعات التشغيلية

يهدف هذا المعيار إلى حث الشركات على الافصاح من أجل تمكين مستخدمي القوائم المالية تقييم طبيعة فعاليات الشركة التي تمارسها وآثارها المالية والبيئة الاقتصادية المحيطة بها . وبهذا فقد تم تعديل المعيار الدولي رقم 34حيث يتطلب أن تضع الشركة تقاريرها المتضمنة معلومات مختارة عن قطاعاتها التشغيلية في قوائمها المرحلية . وكذلك فهي تتطلب الافصاح عن المنتجات والخدمات وعن المناطق الجغرافية وعن أهم الزبائن .

يتطلب المعيار الافصاح عن معلومات مالية وصفية عن قطاعاتها التشغيلية التي تحقق شروط معينة للافصاح .

يطبق ابتداء من عام 2009. حيث يتم استبدال المعيار 14